Правила поширять на всі боргові зобов’язання

Головна зміна полягає у розширенні сфери застосування обмежень. Якщо зараз правила переважно стосуються окремих боргових зобов'язань перед нерезидентами, то після реформи вони охоплюватимуть усі боргові зобов’язання платника податку.

При цьому не матиме значення, хто надав фінансування — резидент чи нерезидент, пов’язана або непов’язана особа.

Новий підхід відповідає статті 4 Директиви ЄС ATAD, яка встановлює правила боротьби з ухиленням від оподаткування.

До витрат включатимуть не лише відсотки

Нові правила стосуватимуться не тільки класичних відсотків за кредитами.

До витрат на запозичення планують відносити відсотки та інші витрати, які за своїм економічним змістом є еквівалентними відсоткам. Це має унеможливити використання альтернативних фінансових інструментів для обходу податкових обмежень.

Для бізнесу встановлять базовий поріг у 500 тисяч євро

Законопроєкт передбачає низку запобіжників для платників податків.

Зокрема, обмеження не застосовуватимуться до витрат на запозичення в межах суми, еквівалентної 500 тисячам євро.

Для компаній, які залучають фінансування від непов’язаних осіб без забезпечення з боку пов’язаних структур, передбачено більш високий поріг.

Він може дорівнювати сумі витрат на запозичення, але не перевищувати 3 млн євро. Такий механізм планують застосовувати автоматично — без необхідності отримувати окремий дозвіл.

Невраховані витрати можна буде переносити без обмежень

Однією з ключових змін стане новий порядок перенесення витрат на запозичення.

Накопичену та невраховану суму витрат можна буде переносити на наступні податкові періоди без обмеження в часі та в повному обсязі.

Чинна норма, за якою така сума щороку зменшується на 5%, буде скасована.

Крім того, невикористану частину ліміту дозволять переносити на наступні п’ять податкових років.

Що буде з процентами, які залишаться неврахованими до 2028 року

Законопроєкт передбачає перехідний механізм для витрат, які вже накопичилися.

Відсотки, що за чинними правилами збільшили фінансовий результат і залишаться неврахованими станом на кінець 2027 року, не будуть списані або втрачені.

Їх включать до накопиченої суми витрат на запозичення станом на 1 січня 2028 року та надалі враховуватимуть за новими правилами.

Для банків і страховиків передбачать винятки

Окремі правила планують встановити для банків і страхових компаній.

Також винятки передбачені для витрат на запозичення, пов’язаних із довгостроковими проєктами публічної інфраструктури — за умови виконання критеріїв, визначених законопроєктом.

До моменту набуття Україною повноправного членства в ЄС обмеження також тимчасово не застосовуватимуться до кредитів міжнародних фінансових організацій, виконання яких забезпечене державними або місцевими гарантіями.

Нові правила можуть запрацювати з 2028 року

Після ухвалення законопроєкту Верховною Радою нові правила планують застосовувати з 1 січня 2028 року.

Таким чином бізнес отримає перехідний період для підготовки до змін.

Оподаткування відсотків за періоди до 2028 року, включно з 2027 роком, здійснюватиметься за чинними правилами.

Україна продовжує адаптацію податкового законодавства до ЄС

Законопроєкт розроблено в межах адаптації українського законодавства до права Європейського Союзу.

Він також пов’язаний із виконанням Національної стратегії доходів до 2030 року, зобов’язаннями перед МВФ та рекомендаціями ОЕСР у межах Плану дій BEPS.

Фактично Україна переходить до єдиної системи контролю витрат на запозичення, яка відповідатиме європейським стандартам, водночас залишаючи для бізнесу низку фінансових порогів і механізмів захисту.